第14話 - 収益認識基準では、本人か代理人かで売上が激減することもある - 公開道中「膝経理」

おっしゃるとおりです。

そうですね、「工事進行基準」が廃止されたことに匹敵するかもしれないと、予測している変更があります。

うわー、一郎ちゃんも大変だね！

収益の立たない企業は世の中に一つとしてないので、会計基準が変わったことでどこも多少なりとも影響を受けています。では、当社が影響を受けるであろう「本人と代理人の区分」についてご説明しましょう。ここで重要になってくるキーワードは、「総額」と「純額」です。

どんどん出てきますよ。収益認識基準において、「総額」とは、売上原価と相殺せずに売上高を全額計上する方法です。一方の「純額」とは、売上原価と売上高を相殺して、その差額のみを収益として計上する方法です。

「本人」なのか「代理人」なのかによって、「総額」にするのか「純額」にするのかが変わるのです。売上金額に天と地ほどの差が出るんです。さらに粗利率も大きく変わるかもしれません。

誰にでもなじみのある商売として、デパートを例にすると分かりやすいでしょう。デパートには様々な商品が販売されていますが、その商品の大半は、メーカーが製造したものを商品棚に置いて売っているものです。

そうです。各社から「預かった」商品を並べて、販売委託を受けていることになりますが、取引先によって業務提携の方法が違います。

デパートの商品棚に置いてあるものは、デパートが全部仕入れているわけじゃないんだ。全然知らなかった！

デパートである商品が12,000円で販売されていたとします。メーカーに対して、デパートが得る利益が2,000円だったとしましょう。このとき、デパートの売上は総額の12,000円でしょうか、それとも純額の2,000円でだけしょうか？

何を言ってんだい！デパートのお客さんは、デパートで12,000円のものを買ったんだから、デパートの売上は、12,000円に決まってるじゃない！

幸田社長、ご名答です。なぜなら、この取引におけるデパートは、「本人」ではなく「代理人」という扱いになるからです。

そのとおりです。デパートが「代理人」なら会計上は「純額表示」となり、2,000円分しか売上計上できません。

「本人」だったら12,000円の売上が、「代理人」だと2,000円になるのか。「本人」でも「代理人」でも、利益は2,000円で変わらないとはいえ、これは印象の違いが大きいな。

「本人」か「代理人」かの判断基準が気になりますよね？ 企業が、取り扱っている商品やサービスを、一度自社のものにしている（支配している）場合には「本人」として取り扱うことになります。しかし、そうでなければ「代理人」として取り扱うことになります。

何をもって支配とするかは、その商品やサービスを提供する責任が主に自社にあるかどうか、在庫をかかえるリスクを自社が持っているかどうか、価格を決める権利が自社にあるかどうかなどから判断します。

そうですね。これまでデパートが総額で計上していたなら、影響は大きいです。デパートの仕訳がどうなるか整理して書いてみましょうか。

そうだとしてもさ、どうせ「周辺部品」だからあまり大きな影響はないんじゃないの？

ゴホン！ 社長、そこは企業秘密ですよ！

そのような取引形態になっている部品メーカーが何社かありますよね。企業が顧客に対してサービスを提供する際、他企業が関与している場合は、「本人」か「代理人」かの判断によって、計上する金額が全く違ってくるのです。

これまでの会計基準では、「純額」なのか「総額」なのかの明確な線引きがなく、各企業が判断していました。しかし、新基準「収益認識に係る会計基準」で明確な線引きができました。「本人」なのか「代理人」なのかが重要になりました。

そんな好き勝手だと、投資家が同業比較するときなんかに困るだろうから線を引いたのかな。ねぇ、一郎ちゃんのところ大丈夫なの？ 売上がガクーンと落ちないの？

私の知人が勤めているある商社では、売上が40～50％も減ったといいます。インパクトは大きいですね。

これから対策を取っていかなければと思っていますが、実利とリスクのバランスを見ながら、各社との契約形態や実態を見直すことが必要になってくかもしれませんね。

いや、そこは私だけでなく、幸田社長が一緒に考えるところですよ。